Residencia, pensiones, inversiones y patrimonio no siguen una sola regla tributaria
El Convenio establece qué país puede cobrar el impuesto según el tipo de ingreso. Antes de hablar de tasas, primero debe saberse dónde reside la persona para efectos tributarios, dónde se genera el ingreso y qué artículo del Convenio corresponde.
En términos claros: el Convenio Perú–Suiza sirve para determinar qué país puede cobrar impuestos sobre cada tipo de ingreso —por ejemplo, pensiones, alquileres, dividendos, intereses o venta de acciones— y cómo evitar o reducir que un mismo ingreso tribute dos veces.
Según el Dr. Alberto Miranda, abogado peruano colegiado (CAL N.º 39450) especializado en derecho internacional privado, antes de aplicar una tasa debe revisarse dónde reside jurídicamente la persona, qué tipo de ingreso recibe y qué artículo del Convenio corresponde.
El Convenio fue suscrito el 21 de septiembre de 2012, aprobado en Perú mediante Resolución Legislativa N.º 30143, ratificado por Decreto Supremo N.º 008-2014-RE, entró en vigor el 10 de marzo de 2014 y es aplicable desde el 1 de enero de 2015.
La atención no está limitada a ciudadanos peruanos. También puede solicitar una evaluación legal preventiva si reside en Suiza o tiene una conexión económica o patrimonial con Perú y necesita determinar qué efectos produce el Convenio desde la perspectiva del derecho peruano.
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¿Qué hace realmente el Convenio Perú–Suiza?
El Convenio no elimina automáticamente los impuestos. Dependiendo de la categoría de renta, puede atribuir la imposición a uno de los Estados, permitir tributación compartida o limitar el impuesto que puede exigir el Estado de la fuente. En Perú, el Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta; en Suiza también comprende determinados impuestos sobre la renta y el patrimonio.
Residencia
El artículo 4 define quién es residente para efectos del Convenio y contiene reglas para resolver determinados conflictos de doble residencia.
Rentas
Inmuebles, dividendos, intereses, ganancias de capital, pensiones y beneficios empresariales tienen reglas diferentes.
Doble imposición
El artículo 22 establece mecanismos diferentes para Perú y Suiza con el fin de eliminar o aliviar la doble tributación.
¿Cómo se resuelve una posible doble residencia fiscal?
La residencia conforme a la legislación interna debe analizarse antes de aplicar las reglas del Convenio. Para una persona natural que resulte residente de ambos Estados, el artículo 4 establece una secuencia de desempate.
Vivienda permanente → centro de intereses vitales → residencia habitual → nacionalidad → acuerdo entre autoridades competentes.
¿Qué ocurre con un peruano que vive permanentemente en Suiza?
Para un peruano que se muda a Suiza, esta es una de las primeras preguntas que debe resolverse. Conforme al artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta y al artículo 4 de su Reglamento, una persona natural peruana puede perder la condición de domiciliada cuando adquiere residencia en otro país y sale del Perú, acreditando dicha residencia según las reglas aplicables. Si no puede acreditarla, la ausencia del Perú por más de 183 días calendario dentro de un período cualquiera de doce meses también puede producir la pérdida de esa condición.
El artículo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta establece una diferencia práctica importante: si el peruano acredita su residencia en el exterior, la pérdida de la condición de domiciliado puede surtir efecto desde la salida del país; si no la acredita y la pérdida se produce por la regla de permanencia fuera del Perú, el cambio opera desde el 1 de enero del ejercicio siguiente.
No basta con decir “vivo en Suiza”. Primero debe determinarse desde qué fecha Perú lo considera no domiciliado y, si ambos países pudieran considerarlo residente, recién se aplican las reglas de desempate del artículo 4 del Convenio.
¿Pago impuestos en Perú y en Suiza por mi pensión?
El artículo 18 dispone que, sin perjuicio de la regla especial del artículo 19 para determinadas funciones públicas, las pensiones y remuneraciones similares pagadas por razón de un empleo anterior a un residente de uno de los Estados solo pueden someterse a imposición en ese Estado de residencia.
Pensión por empleo anterior
La regla general del artículo 18 atribuye la imposición al Estado de residencia del beneficiario.
Pensión por función pública
El artículo 19 contiene un régimen especial para pensiones pagadas por un Estado, subdivisión política o autoridad local por servicios prestados a dicho Estado.
El Protocolo incluye dentro del concepto de pensión tanto pagos periódicos como un pago único global. Además, si una renta no está regulada por el Convenio, el numeral 1 del Protocolo establece que queda sujeta exclusivamente a la ley interna de cada Estado.
Jorge vivió varios años en Suiza y regresa a residir en Lima. Recibe una pensión derivada de su antiguo empleo. Si la prestación encaja en el artículo 18, el Convenio atribuye el impuesto al país de residencia. Sin embargo, el Protocolo contiene una regla especial para el supuesto en que esa pensión quede exenta en un Estado y no sea efectivamente gravada en el otro. Por eso la naturaleza exacta de la prestación debe revisarse antes de concluir dónde tributa.
Una pensión suiza no debe calificarse automáticamente solo por su nombre. Primero hay que identificar qué tipo de prestación es y luego aplicar el artículo correcto del Convenio.
¿Qué impuestos paga una persona con una propiedad en Perú o en Suiza?
El artículo 6 permite que las rentas de inmuebles situados en el otro Estado sean gravadas en el Estado donde se encuentra el bien. El artículo 13 contiene una regla equivalente para determinadas ganancias derivadas de su venta.
| Situación | Regla principal | Qué debe revisarse |
|---|---|---|
| Inmueble situado en Suiza | Suiza puede gravar la renta o la ganancia inmobiliaria conforme a los artículos 6 y 13. | Residencia del titular, impuesto efectivamente soportado y mecanismo del artículo 22. |
| Inmueble situado en Perú | Perú puede gravar la renta o ganancia vinculada al inmueble situado en territorio peruano. | Condición del contribuyente, costo computable y reglas internas aplicables. |
| Acciones cuyo valor deriva de inmuebles | El artículo 13.4 permite imposición en el Estado donde se sitúa la propiedad inmobiliaria si más del 50% del valor deriva directa o indirectamente de ella. | Composición del valor de la participación y naturaleza de la operación. |
María reside en Zúrich y alquila un departamento en Miraflores. Perú puede gravar ese alquiler porque el inmueble está situado en territorio peruano, conforme al artículo 6. Si María es residente de Suiza para efectos del Convenio, debe revisarse además el mecanismo del artículo 22.2 para determinar cómo Suiza evita la doble tributación.
¿Qué ocurre si un residente de Suiza vende acciones de una sociedad peruana?
El artículo 13.5 contiene una regla especialmente relevante para inversionistas. Cuando no resulta aplicable el artículo 13.4, Perú puede gravar determinadas ganancias obtenidas por un residente de Suiza por la venta directa o indirecta de acciones, participaciones u otros valores que representen el capital de una sociedad residente en Perú.
2.5%
Límite convencional sobre la ganancia neta para determinadas transacciones en la Bolsa de Valores del Perú respecto de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.
8%
Límite convencional sobre la ganancia neta para otras transacciones realizadas en Perú.
15%
Límite convencional sobre la ganancia neta en los demás casos comprendidos por el artículo 13.5.
¿Qué pasa con los dividendos y los intereses entre Perú y Suiza?
El texto original del Convenio Perú–Suiza estableció determinados límites en los artículos 10 y 11. Sin embargo, el numeral 10 del Protocolo contiene una cláusula de nación más favorecida. Mediante Oficio N.º 519-2022-EF/10.01, de 5 de mayo de 2022, el Ministerio de Economía y Finanzas comunicó oficialmente a la autoridad suiza que las condiciones para aplicar dicha cláusula se habían cumplido a raíz de los convenios posteriores suscritos por Perú con Portugal y Japón.
El Convenio original fijó ciertos topes. Después, Perú firmó convenios con otros países con condiciones más favorables. La cláusula de nación más favorecida permite que algunas de esas condiciones también se apliquen a la relación Perú–Suiza.
Dividendos: 10% como límite convencional
Desde el 1 de enero de 2022, la tasa más baja prevista en el Convenio Perú–Japón se extendió a la relación Perú–Suiza. Esto no significa que siempre se pague 10%: si la legislación interna aplicable establece una carga menor, el Convenio no la incrementa.
Intereses: 10% y determinadas exenciones
Desde el 1 de enero de 2022 se extendió a la relación Perú–Suiza el límite del 10% previsto en el Convenio Perú–Japón y determinadas exenciones de imposición en la fuente previstas por ese convenio. El mismo oficio del MEF señala además que una exención de intereses procedente del Convenio Perú–Portugal resulta aplicable a la relación Perú–Suiza desde el 1 de enero de 2015.
Por ejemplo, SUNAT publica actualmente una tasa interna del 5% para dividendos pagados a no domiciliados. En ese supuesto, el límite convencional del 10% no autoriza a elevar la tasa interna al 10%.
¿Cómo evita Perú que el mismo ingreso pague impuestos dos veces?
El artículo 22.1 permite que un residente de Perú use, dentro de ciertos límites, el impuesto pagado en Suiza como crédito contra el Impuesto a la Renta peruano correspondiente a ese mismo ingreso.
Si una renta puede ser gravada en Suiza y también debe ser declarada en Perú, el Convenio puede permitir descontar en Perú parte o todo el impuesto ya pagado en Suiza, hasta el límite que corresponde según la norma.
¿Y qué mecanismo contempla el Convenio para un residente de Suiza?
El artículo 22.2 regula separadamente el lado suizo. Como regla, cuando un residente de Suiza obtiene renta o posee patrimonio que el Convenio permite gravar en Perú, Suiza contempla un mecanismo de exención, aunque puede considerar esa renta o patrimonio para calcular la tasa aplicable al resto. Para dividendos, intereses y regalías existe un régimen específico de desgravación previsto por el propio artículo 22.
Por eso un análisis serio debe distinguir si el contribuyente es residente de Perú o de Suiza y qué categoría de renta está siendo examinada.
¿El Convenio también regula herencias y donaciones?
No como impuestos sucesorios o sobre donaciones. El artículo 2 delimita el Convenio a impuestos sobre la renta y el patrimonio. Una sucesión puede dar origen posteriormente a rentas, ganancias de capital o activos que sí requieran aplicar el Convenio, pero la transmisión hereditaria debe estudiarse mediante las reglas sucesorias y tributarias que correspondan.
¿Qué pasa con una renta que el Convenio no regula?
El numeral 1 del Protocolo es particularmente importante: establece que toda renta no regulada por el Convenio queda fuera de su ámbito y su tributación se rige exclusivamente por las leyes internas de cada Estado. Esta cláusula impide asumir que toda renta internacional Perú–Suiza tiene necesariamente un artículo convencional específico.
¿Qué sucede si ambos Estados aplican el Convenio de forma incompatible?
El artículo 24 permite acudir al procedimiento de acuerdo mutuo cuando las medidas adoptadas por uno o ambos Estados produzcan o puedan producir una imposición no conforme con el Convenio.
El caso debe presentarse dentro de los tres años siguientes a la primera notificación de la medida que produzca la imposición cuestionada.
¿Cuándo conviene pedir un informe legal Perú–Suiza?
¿Qué puede incluir el informe legal sobre el Convenio Perú–Suiza?
Informe legal de aplicación del Convenio Perú–Suiza
Este servicio está pensado para casos en los que una respuesta general no es suficiente. El informe se prepara sobre los hechos, documentos, residencia, ingresos y activos concretos del cliente, y termina en conclusiones jurídicas escritas que permiten tomar decisiones con mayor seguridad.
- Condición de domicilio o residencia relevante para Perú.
- Clasificación jurídica de rentas, activos, pagos u operaciones.
- Identificación de los artículos del Convenio y del Protocolo aplicables.
- Análisis de la potestad tributaria atribuida a cada Estado.
- Revisión del mecanismo peruano para eliminar doble imposición.
- Identificación de documentos y certificados que deban verificarse.
- Conclusiones jurídicas numeradas y recomendaciones sobre actuaciones en Perú.
No recibe una respuesta genérica ni una tabla de impuestos. Recibe un documento jurídico estructurado que identifica el problema, explica qué normas y artículos del Convenio resultan relevantes, señala qué aspectos corresponden al derecho peruano, advierte qué puntos requieren validación en Suiza y presenta conclusiones numeradas sobre su caso.
Este formato resulta especialmente útil cuando existen pensiones, propiedades, inversiones, sociedades, transferencias de patrimonio o decisiones de residencia con consecuencias en ambos países.
¿Cómo se prepara la evaluación jurídica?
- Definir la conexión Perú–Suiza.
Residencia, rentas, activos, pensiones, sociedades y operaciones relevantes. - Revisar documentos.
Certificados, contratos, estados de cuenta, títulos, resoluciones y antecedentes necesarios. - Aplicar el Convenio.
Se identifica la categoría jurídica, el artículo aplicable y su interacción con el derecho peruano. - Emitir conclusiones.
Se entrega el análisis jurídico escrito dentro del alcance previamente definido.
Preguntas frecuentes sobre el Convenio Perú–Suiza
¿Desde cuándo se aplica el Convenio Perú–Suiza?
El Convenio fue suscrito el 21 de septiembre de 2012, entró en vigor el 10 de marzo de 2014 y es aplicable desde el 1 de enero de 2015.
¿Puedo ser considerado residente fiscal en Perú y en Suiza al mismo tiempo?
Si una persona natural pudiera ser considerada residente de ambos Estados, el artículo 4 aplica sucesivamente los criterios de vivienda permanente, centro de intereses vitales, residencia habitual y nacionalidad. Si el conflicto persiste, corresponde un acuerdo entre las autoridades competentes.
¿Qué ocurre con un peruano que vive de forma permanente en Suiza?
La condición de domiciliado en Perú debe revisarse conforme al artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta y al artículo 4 de su Reglamento. Una persona natural peruana puede perderla si adquiere residencia en otro país y sale del Perú, acreditándolo según las reglas reglamentarias; si no puede acreditarlo, la ausencia del Perú por más de 183 días dentro de un período cualquiera de doce meses también puede determinar la pérdida de esa condición.
¿Pago impuestos en Perú y en Suiza por mi pensión?
El artículo 18 regula las pensiones y remuneraciones similares derivadas de un empleo anterior y, salvo la excepción de determinadas pensiones públicas del artículo 19, atribuye la imposición al Estado de residencia. La clasificación de cada prestación concreta debe analizarse caso por caso.
¿Cuál es hoy el límite convencional para dividendos e intereses?
El MEF comunicó oficialmente mediante Oficio N.º 519-2022-EF/10.01 que se cumplieron las condiciones de la cláusula de nación más favorecida. Desde el 1 de enero de 2022 se aplican a la relación Perú–Suiza las tasas más bajas del Convenio Perú–Japón: 10% para dividendos y 10% para intereses, además de determinadas exenciones de intereses. El oficio también extiende desde el 1 de enero de 2015 una exención de intereses procedente del Convenio Perú–Portugal. La legislación interna puede establecer una carga menor y el Convenio no la incrementa.
¿Qué ocurre si un residente de Suiza vende acciones de una sociedad peruana?
El artículo 13.5 permite que Perú grave determinadas ganancias por la venta directa o indirecta de acciones o participaciones de sociedades residentes en Perú, con límites convencionales de 2.5%, 8% o 15% sobre la ganancia neta según el tipo de operación, salvo que resulte aplicable la regla especial del artículo 13.4.
¿El Convenio Perú–Suiza regula herencias o donaciones?
No como impuestos sucesorios o sobre donaciones. El artículo 2 circunscribe el Convenio a impuestos sobre la renta y el patrimonio. Una herencia puede generar posteriormente rentas, ganancias o activos relevantes para el Convenio, pero la sucesión en sí requiere un análisis jurídico distinto.
¿Qué pasa si una renta no está regulada por ningún artículo del Convenio?
El numeral 1 del Protocolo establece que una renta no regulada por el Convenio queda fuera de su ámbito y se somete exclusivamente a las leyes internas de cada Estado.
¿Qué plazo existe para solicitar un procedimiento de acuerdo mutuo?
El artículo 24 dispone que el caso debe presentarse dentro de los tres años siguientes a la primera notificación de la medida que produzca una imposición no conforme con el Convenio.
¿Alberto Miranda Abogados calcula impuestos o presenta declaraciones tributarias?
El servicio se limita al análisis jurídico del derecho peruano y del Convenio aplicable. No comprende contabilidad, cálculo numérico del impuesto, preparación de declaraciones tributarias ni asesoramiento sobre derecho fiscal suizo.
Fuentes oficiales utilizadas
- MEF — texto oficial del Convenio Perú–Suiza y su Protocolo
- MEF — aplicación de la cláusula de nación más favorecida al Convenio con Suiza
- SUNAT — personas no domiciliadas y pérdida de la condición de domiciliado
- SUNAT — Ley del Impuesto a la Renta, artículos 7 y 8
- SUNAT — Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4
- SUNAT — tasas aplicables a no domiciliados
¿Necesita una respuesta jurídica escrita para su caso Perú–Suiza?
Cuando existen ingresos, inversiones, pensiones, propiedades o cambios de residencia entre ambos países, una explicación general puede no ser suficiente. Alberto Miranda Abogados puede realizar una evaluación legal preventiva para determinar si corresponde preparar un informe legal individual sobre la aplicación del Convenio y del derecho peruano.
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Dr. Alberto Miranda · Peruvian attorney, Lima Bar CAL No. 39450 · 20+ years in private international law · Exequatur, divorce, inheritance and consular powers in Peru · Remote legal services from Lima for Peruvians abroad and foreign clients · Published author, Illinois State Bar Association · 200+ Google reviews.